Сенько М.М.
В теорії та на практиці досить часто виникають помилки при розрахунку податкової соціальної пільги в частині кваліфікації злочинів чи адміністративних правопорушень. В звязку з цим до уваги пропонується такий розрахунок, проведений з врахуванням змін до чинного законодавства.
1. Відповідно до ст. 22.5. Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", якщо норми інших законів містять посилання на неоподатковуваний мінімум, то для цілей їх застосування використовується сума у розмірі 17 гривень, крім норм адміністративного та кримінального законодавства у частині кваліфікації злочинів або правопорушень, для яких сума неоподатковуваного мінімуму встановлюється на рівні податкової соціальної пільги, визначеної підпунктом 6.1.1 пункту 6.1 статті 6 цього Закону для відповідного року (з урахуванням положень пункту 22.4 цієї статті).
2. Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" діє з 1 січня 2004 року. Щодо діянь, вчинених до цієї дати при кваліфікації неоподатковуваний мінімум доходів громадян становить 17 грн.
Розрахунок податкової соціальної пільги при кваліфікації діянь, вчинених в період 1 січня 2004 року – 31 грудня 2005 року
1. Відповідно до положень ст. 6.1.1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", що діяли у 2004-2005 роках, податкова соціальна пільга становила один розмір мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місця), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року.
2. Відповідно до ст. 22.4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" на перехідний період встановлювались такі розміри податкової соціальної пільги:
a. у 2004 році – 30 % суми податкової соціальної пільги, визначеної у ст. 6.1.1 цього закону.
b. У 2005 році – 50 % суми податкової соціальної пільги, визначеної у ст. 6.1.1 цього закону.
c. У 2006 році – 80 % суми податкової соціальної пільги, визначеної у ст. 6.1.1 цього закону.
d. У 2007 році – 100 % суми податкової соціальної пільги, визначеної у ст. 6.1.1 цього закону.
3. Відповідно до ст. 89 Закону України "Про державний бюджет України на 2004 рік" мінімальна заробітна плата станом на 1 січня 2004 року становила 205 грн. на місяць. Тому, податкова соціальна пільга у 2004 році становила 61 грн. 50 коп. (30% від 205 грн.).
4. Відповідно до ст. 83 Закону України "Про державний бюджет України на 2005 рік" мінімальна заробітна плата станом на 1 січня 2005 року становила 262 грн. на місяць. Тому, податкова соціальна пільга у 2005 році становила 131 грн. (50% від 262 грн.).
Розрахунок податкової соціальної пільги при кваліфікації діянь, вчинених після 1 січня 2006 року
1. З 1 січня 2006 року набрав чинності Закон України "Про внесення змін до Закону України "Про державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законів України" № 2771-ІV від 7 липня 2005 року (пункт 1 Прикінцевих положень зазначеного Закону), який дещо змінив порядок обрахунку податкової соціальної пільги.
2. Внесено зміни до ст. 6.1.1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". З 1 січня 2006 року, відповідно до цієї правової норми, податкова соціальна пільга становить 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої законом станом на 1 січня звітного податкового року.
3. Виключено абзац 4 ст. 22.4 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", яким на перехідний період у 2006 році встановлювався 80% розмір податкової соціальної пільги від розміру, визначеному в ст. 6.1.1 Закону. Отже, у 2006 році та послідуючих роках розмір податкової соціальної пільги, відповідно до вимог ст. 6.1.1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", становить 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої законом станом на 1 січня звітного податкового року.
4. Відповідно до ст. 82 Закону України "Про державний бюджет України на 2006 рік" мінімальна заробітна плата станом на 1 січня 2006 року становила 350 грн. на місяць. Тому, податкова соціальна пільга у 2006 році становить 175 грн. (50% від 350 грн.).Відповідно до ст. 76 Закону України "Про державний бюджет України на 2007 рік" мінімальна заробітна плата станом на 1 січня 2007 року становила 400 грн. Тому, податкова соціальна пільга у 2007 році становила 200 грн. (50% від 400 грн.). Відповідно до ст. 59 Закону України "Про державний бюджет України на 2008 рік" мінімальна заробітна плата станом на 1 січня 2008 року становила 515 грн. Тому, податкова соціальна пільга у 2008 році становить 257 грн. 50 коп. (50% від 515 грн).
